עודכן בתאריך: 09/11/2025

סעיף 45א וסעיף 47 לפקודת מס הכנסה - הטבות מס לשכירים ולעצמאים

לכל הטבת מס יש סיבה, והסיבה להטבות מס על חיסכון לפנסיה היא שאנשים ידאגו לעצמם בתקופת הפרישה ולא שהמדינה תממן אותם.
אז יש הטבות מס בפקודת מס הכנסה, אבל יש גם כללים שמגבילים אותן, ולכל אחד כדאי להכיר את הכללים ולהפקיד את הסכום המקסימלי, לפי השכר או המשכורת, לקבלת הטבות המס היחודיות לחיסכון פנסיוני.

הטבות המס על הפקדות לפנסיה מרוכזות בסעיף 45א ובסעיף 47 לפקודת מס הכנסה ויש בהן תקרות הפקדה שונות וכללים שונים לעצמאים ולשכירים.

עצמאים מפקידים לקופת גמל עצמאית. סעיפי החוק העוסקים בעצמאים הם: סעיף 45א(ה) וסעיף 47(ב1) לפקודת מס הכנסה.

הטבות המס לשכירים מתייחסות בחלקן לשכר המבוטח (שממנו גם העובד וגם המעסיק מפקידים על שם העובד) ובחלקן לשכר הלא מבוטח שממנו מותר לשכיר להפקיד באופן עצמאי.

הפקדות שכיר מתחלקות לסוגים הבאים:

• קופת גמל לשכיר: קופת גמל שאליה מפקידים גם השכיר וגם המעסיק מתוך המשכורת המבוטחת של השכיר. הסעיפים העוסקים בה הם: סעיף 45א(ד) וסעיף 45א(ה) לפקודת מס הכנסה.
• קופת גמל עצמאית: קופת גמל שהשכיר פתח על שמו באופן עצמאי והוא יכול להפקיד אליה אחוזים מתוך חלק המשכורת שלא מחושב בהפקדות לפנסיה ("שכר לא מבוטח" שנפרט עליו בהמשך). שכירים מפקידים בקופת גמל עצמאית בדרך כלל בסוף שנה, כאשר ניתן לחשב בצורה מדוייקת את הסכום שעליו ניתן לקבל הטבת מס. הסעיפים העוסקים בה הם: סעיף 45א(ד), סעיף 45א(ה), סעיף 47(ב) וסעיף 47(ב1) לפקודת מס הכנסה.

איזה הפקדות לחיסכון פנסיוני מעניקות הטבות מס לפי סעיף 45א וסעיף 47

החוק משתמש בהרבה מושגים שנעבור עליהם, מי שמכיר יכול לדלג להמשך או לוודא עם עצמו שבאמת הכל ברור וסגור.

מה נחשב לחיסכון פנסיוני שמקבלים עליו הטבת מס?

הכוונה לכל החסכונות שמיועדים לפנסיה: קרן פנסיה, קופת גמל משלמת לקצבה (לא קופת גמל להשקעה), ביטוח מנהלים, או כל שילוב ביניהם.
העניין של "כל שילוב ביניהם" חשוב כי לחלק גדול מהשכירים, וגם לעצמאים יש שילוב של חסכונות פנסיוניים. לרוב האנשים יש קרן פנסיה, בזכות חוקי "פנסיה חובה" (לשכירים מ-2008 ולעצמאים מ-2017) ואיתה משלבים חיסכון נוסף. פעם השילוב המקובל היה קרן פנסיה וביטוח מנהלים. היום משלבים קרן פנסיה וקופת גמל ויש גם צירוף של קרן פנסיה מקיפה וקרן פנסיה משלימה.
למה משלבים? כי הסכום שמותר להפקיד לקרן פנסיה מקיפה מוגבל, ומי שרוצה להפקיד יותר, יפקיד לאחד מהחסכונות האחרים.

לעצמאים ולשכירים נקבעו סכומי מינימום שהחוק מחייב להפקיד ולצידם הטבות מס הניתנות על סכומי ההפקדה לפנסיה - עד לתקרה השנתית שמשתנה עם המדד מידי שנה.

איזה הטבות מס קיימות על הפקדה לחיסכון פנסיוני?

יש שני סוגים של הטבות מס: "זיכוי מס הכנסה" ו"ניכוי מס הכנסה", ועל שניהם נרחיב בהמשך. מה שחשוב לזכור הוא:
הטבות מס הכנסה הניתנות בסעיף 45א וסעיף 47 שומרות אצלכם כסף שאחרת היה עובר לרשויות המס, והסכום גם גדל עם הצטברות התשואות.

מדוע סוף השנה הוא הזמן המתאים לבדוק השלמת הפקדות לקופת גמל

דרך הפעולה של מס הכנסה היא גם שנתית וגם חודשית: מס הכנסה גובה מס מידי חודש מהשכר או המשכורת לפי מדרגת המס של ההכנסה באותו חודש, אך המס שצריך לשלם נקבע לפי ההכנסה השנתית. בקיצור, מההכנסה השנתית נגזרים מדרגות המס, הטבות המס וסכום המס שצריך לשלם. לכן רק לקראת סוף השנה (כשיש מידע על 11 חודשי שכר והפקדות וניתן לשער בצורה טובה מה יהיה הסכום בחודש האחרון), אפשר לחשב האם הסכום שהופקד לחיסכון פנסיוני במשך השנה נמוך מסכום הזכאות להטבת מס. אם לפי החישוב השנתי נותר סכום המזכה בהטבת המס - השכיר או העצמאי שיפקיד את שאר הסכום לקופת גמל עצמאית יקבל את מלוא הטבת המס.

עוד השפעה של גבייה חודשית למרות שחישוב המס הוא שנתי, היא גביית יתר של מס הכנסה במשך השנה. תקלה שמתוקנת בקלות כשמגישים בקשה להחזר מס ומקבלים את הסכום בחזרה עם ריבית והצמדה.

עליכם להפקיד ולקבל אישור על הפקדות לקופת גמל לפני ה- 31.12 בשנה הנוכחית - המועד האחרון לקבלת הטבות מס מרשות המסים. הפקדה רטרואקטיבית עבור השנה הקודמת לא תזכה אתכם בהטבות מס לאותה שנה.

על בחירת קופת גמל תוכלו לקרוא במאמר "מדריך השוואת קרנות השתלמות וגמל".

סכומי תקרת ההפקדה משתנים מידי שנה, לפי המשכורות במשק. נבדוק מה תקרות ההפקדה לשכיר ועצמאי ומהם הסכומים המקסימליים שניתן להפקיד בשנת 2026.

מהי הטבת מס של זיכוי מס הכנסה?

סעיף 45א לפקודת מס הכנסה מעניק 35% זיכוי מס הכנסה בהפקדה לקופת גמל. זיכוי מס הוא החזר כספי של המס הנגבה עד אחוז מסויים. המשמעות היא שאין שינוי במדרגת המס שלכם. דוגמא: הפקדתם 1,000 ש"ח לקופת גמל. לפי סעיף 45א לפקודת מס הכנסה, מס הכנסה גובה את חלקו בהתאם למדרגת המס של ההכנסה, ולאחר מכן תקבלו החזר של 350 ש"ח.

מהי הטבת מס של ניכוי מס?

סעיף 47 לפקודת מס הכנסה מעניק הטבה של ניכוי מס למפקידים לקופת גמל או חיסכון פנסיוני אחר. ניכוי מס הוא הורדת הסכום המנוכה מהמשכורת החייבת במס. למשל: הרווחת 10,000 ש"ח. מתוכם הפקדת 1,000 ש"ח לקופת גמל. מבחינת מס הכנסה הרווחת רק 9,000 ש"ח ורק מהם יגבה מס הכנסה. ניכוי יכול להקטין את מדרגת המס שלכם, למשל כאשר המשכורת היא 21,000 ש"ח והפקדה לצורך ניכוי מורידה אותה ל-19,000 ש"ח - עוברים למדרגת מס נמוכה יותר.

מהן הטבות המס לעצמאי בשנת 2025?

לא כל סכום הפקדה זכאי להטבת מס. המדינה מגבילה את סכום המקסימום הזכאי להטבת מס בעת הפקדה לקופת גמל. כל שנה ניתן להפקיד עד 16.5% מה"הכנסה המזכה" ולא יותר מסכום התקרה של אותה שנה. "הכנסה מזכה" היא הכנסת הברוטו שלפיה מס הכנסה מחשב את סכומי המס שהעצמאי ישלם. בשנת 2025 תקרת ההכנסה השנתית המזכה לעמית מוטב עומדת על 232,800 ש"ח. לעמית שאינו מוטב תקרת ההפקדה השנתית נמוכה יותר.

נכפיל 16.5% מתוך 232,800 ש"ח ונקבל הפקדה של 38,412 ש"ח לחיסכון פנסיוני בשנה- שהם הסכום המקסימלי עליו יש הטבת מס, שחלקה ניכוי מס וחלקה זיכוי מס.

אם עצמאי רכש ביטוח אובדן כושר עבודה וקיבל הטבת מס עליו, הוא יוכל להפקיד רק 16% מההכנסה המזכה שהם עד 37,248 ש"ח עליהם זכאים להטבת מס.

כדי להיות "עמית מוטב", היכול להפקיד על מלוא 232,800 ש"ח, יש להפקיד לפחות סכום שנתי השווה ל-16% מהשכר הממוצע של אותה שנה (ב-2025 השכר הממוצע לחישוב "עמית מוטב" הוא 12,536 ש"ח), שמסתכמים להפקדה של 24,069 ש"ח.

עכשיו להסבר מה זה "עמית מוטב" ולמה צריך להפקיד יותר מתקרת ההפקדה:
כדי לדעת אם המפקיד הוא עמית מוטב מפרקים את ההפקדה לחלקים - קודם מחלקים את 232,800 ש"ח לשני רבדים שכל אחד שווה 116,400 ש"ח. הפקדה של 16.5% מהרובד הראשון לצורך קבלת הטבות מס היא 19,206 ש"ח.
אבל ראינו קודם שכדי להחשב לעמית מוטב צריך להפקיד 24,069 ש"ח לשנה (החישוב: 16% מתוך 12,536 ש"ח הם 2,006 ש"ח לחודש שמסתכמים ב- 24,069 ש"ח לשנה):

• מתחילים בהפקדת 24,069 ש"ח מהרובד הראשון כדי להחשב כ"עמית מוטב": על 19,206 ש"ח מתוכם יש הטבות מס (ניכוי מס וזיכוי מס). על הפקדת עוד 4,863 ש"ח (נכון ל-2025) אין הטבת מס.
• אחרי הפקדת 24,069 ש"ח, העמית המוטב יכול להפקיד עוד 19,206 ש"ח על הרובד השני וכך לקבל את מלוא הטבת המס.

מי שלא הפקיד מספיק כדי להחשב כעמית מוטב, יאלץ להסתפק בהטבת מס על הפקדה נמוכה יותר.

תקרת ההפקדה למי שאינו "עמית מוטב"

תקרת סכום ההפקדה למי שאינו עמית מוטב נמדדת לפי גובה ההכנסה שנקבעה לשנה הנוכחית:

הכנסה מזכה של פחות מ-164,400 ש"ח בשנה: אין הבדל בין הפקדות עמית מוטב ושאינו מוטב. מפקידים עד 16.5% מההכנסה השנתית.

הכנסה מזכה של 164,400 ש"ח ומעלה בשנה: עמית שאינו מוטב יוכל להפקיד 16.5% רק עד תקרת הפקדה של הרובד הראשון שב- 2025 עומדת על 116,400 ש"ח (מחצית מתקרת ההפקדה של עמית מוטב שהיא 232,800 ש"ח).

איך מתחלקות הטבות המס לעצמאי בין ניכוי מס ובין זיכוי מס?

הטבות מס הכנסה לעצמאים בהפקדה של 38,412 ש"ח לקופת גמל מתחלקות לניכוי מס ולזיכוי מס, העומדים על הסכומים הבאים ב-2025:

• ניכוי מס עד סכום של 11% מתוך ההכנסה השנתית המזכה שהיא 232,800 ש"ח. הסכום להפקדה לעמית מוטב ב- 2025 הוא עד 25,608 ש"ח. עלות ההטבה שתקבלו משתנה לפי מדרגות המס שאתם חייבים. אם נניח שמדרגת המס שלכם היא 47%, הניכוי יכול להגיע לכ- 12,000 ש"ח. אם מדרגת המס ממנה היה הניכוי היא של 20% - עדיין מדובר בהטבה של כמה מאות שקלים.
• זיכוי מס עד סכום של 5.5% מתוך ההכנסה השנתית המזכה. הסכום להפקדה לעמית מוטב ב-2025 הוא עד 12,804 ש"ח. תוכלו לקבל זיכוי מס בסך 35% שיגיע עד לסך של 4,481 ש"ח.
• עצמאי שניצל את הטבת המס על רכישת ביטוח אבדן כושר עבודה יוכל לקבל רק 5% זיכוי מס.

מהן הטבות מס לשכירים בשנת 2025?

הטבות המס לשכירים לפי פקודת מס הכנסה כוללות זיכוי מס הכנסה וניכוי מס. סעיף 45א לפקודת מס הכנסה וסעיף 47 לפקודת מס הכנסה משתמשים במושגים שכדאי להכיר:

• משכורת מבוטחת
• עמית מוטב

תקרת משכורת אליה מתייחסים סעיף 45א וסעיף 47 בשנת 2025 היא 9,700 ש"ח למשכורת חודשית מבוטחת ו-9,700 ש"ח למשכורת לא מבוטחת, וזהו.

מהי משכורת מבוטחת?

המשכורת שלפיה המעביד מבצע הפרשות לחיסכון פנסיוני (כלומר, קרן פנסיה, קופת גמל, ביטוח מנהלים או שילובים שלהם). משכורת מבוטחת אינה כוללת תוספות כמו שעות נוספות, הוצאות רכב, בונוסים, תורנויות וכוננויות, החזרי הוצאות ועוד.

תוספות אלה, וכן כל חלק מהמשכורת שאינו כלול בהפקדות לפנסיה, מכח חוזה העבודה או כל סיבה אחרת, נחשבים למשכורת שאינה מבוטחת.

דוגמא: בחוזה העבודה נקבע שכר של 18,000 ש"ח וינתן תשלום שעות נוספות וכן נאמר שהמשכורת המבוטחת היא 80% ממשכורת הבסיס בלבד. המשמעות היא שהפקדות המעסיק וההפקדות העובד לפנסיה מחושבות מתוך 14,400 ש"ח בלבד וכל שאר הסכום שהתקבל ממקום העבודה נחשב למשכורת לא מבוטחת, ממנה השכיר יכול להפקיד לקופת גמל עצמאית בסוף שנה ולקבל הטבת מס. סכום המשכורת הלא מבוטחת יותר קשה לחישוב, כי הוא כולל סכומים העשויים להשתנות מידי חודש כמו שעות נוספות, בונוסים והחזרי הוצאות. כדאי להתייעץ עם נציג קופת הגמל או עם מחלקת שכר במקום העבודה כדי שיחשבו כמה אתם רשאים להפקיד השנה לצורך קבלת הטבת המס.

למשכורת מבוטחת ולחלק המשכורת שאינו מבוטח ניתנות הטבות מס שונות.

מיהו שכיר שהוא עמית מוטב?

הגדרת שכיר כ"עמית מוטב" שונה מעט מאותה הגדרה אצל עצמאי. שכיר שסך ההפקדות שלו ושל המעביד לקופת גמל (כולל הפקדות לפיצויים) הוא לפחות 16% מהשכר הממוצע במשק, המסתכמים ב-2025 בהפקדות בסך 2,006 ש"ח לפחות בחודש. מי שההפקדות עבורו נמוכות מסכום זה אינו במעמד "עמית מוטב".
עמית שאינו מוטב זכאי להטבת ניכוי מס נמוכה יותר, כמו שנפרט מיד.

איך מתחלקות הטבות המס למשכורת מבוטח ושאינה מבוטחת

• משכורת מבוטחת: קיימת הטבת זיכוי מס בלבד. ניתן להפקיד עד 7% מהמשכורת ועד תקרת המשכורת שנקבעה לאותה שנה. הטבה זו זהה לעמית מוטב ושאינו מוטב.
• משכורת שאינה מבוטחת: קיימת הטבת זיכוי מס על הפקדת עד 5% מהמשכורת, עד תקרת המשכורת הלא מבוטחת - הטבה זו זהה לעמית מוטב ושאינו מוטב.
  למשכורת לא מבוטחת יש גם הטבת ניכוי מס המשתנה בגובהה בין עמית מוטב ועמית שאינו מוטב.

מה תקרת סכום ההפקדה לקבלת זיכוי מס הכנסה על המשכורת המבוטחת

סעיף 45א לפקודת מס הכנסה קובע את התנאים לקבלת זיכוי מס לשכירים. נכון לשנת 2025 תקרת המשכורת המבוטחת היא 9,700 ש"ח. החישוב הוא 7% מתוך המשכורת המבוטחת. מקסימום ההפקדה האפשרי הוא 679 לחודש.

על הסכום שהפקדתם לקופת גמל תקבלו 35% זיכוי מס הכנסה- כמפורט בסעיף 45א(ה) לפקודת מס הכנסה, כלומר, זיכוי של 238 ש"ח לחודש, המסתכמים בזיכוי של עד 2,852 ש"ח לשנה.

איך מתבצע זיכוי מס על המשכורת המבוטחת?

כאשר מחלקת שכר מעבירה הפרשות לפנסיה אל קופת גמל, עבור המשכורת המבוטחת, נוצר זיכוי מס על הפרשות אלה, עד להפקדה של 679 ש"ח לחודש. מבחינתכם הכל נעשה בצורה אוטומטית, ואתם יכולים לשאול את מחלקת שכר איך ואיפה אתם רואים את הזיכוי בתלוש המשכורת.

זיכוי מס על הפקדה עצמאית מהמשכורת שאינה מבוטחת

אפשר להפקיד עד 5% מהמשכורת הלא מבוטחת שתקרתה הוא 9,700 ש"ח ב- 2025, שזה עד 485 ש"ח לחודש, ולקבל עליהם 35% זיכוי מס. ההחזר יהיה עד 2,037 ש"ח לשנה.

תנאי זכאות לניכוי מס לשכיר לפי סעיף 47 לפקודת מס הכנסה

ניכוי מס על המשכורת שאינה מבוטחת היא הטבת מס שיש רק לחלק מהשכירים.
ב-2025 תקרת המשכורת הלא מבוטחת שעבורה ניתן לקבל הטבות מס היא 9,700 ש"ח ואפשר להפקיד עד 11% מתוכה ולקבל הטבת מס של ניכוי מס.

הטבת מס מסוג ניכוי לשכיר שהוא עמית מוטב לפי סעיף 47 לפקודת מס הכנסה

בהטבת ניכוי מס, הסכום שהופקד מופחת מההכנסה וכך מקטין את המס הנדרש עליה. ב- 2025 אפשר להפקיד עד 1,067 ש"ח לחודש עליהם ינתן ניכוי מס. למשל: הפקדת 1,000 ש"ח מתוך משכורת של 30,000 ש"ח. מס הכנסה יתייחס למשכורת כאל משכורת של 29,000 ש"ח ויגבה מס לפי מדרגת המס המתאימה. התוצאה הכי טובה היא שההפקדה תוריד אותך למדרגת מס נמוכה יותר, אבל גם הקטנת הסכום החייב באותה מדרגת מס זה רווח לכיס שלך.

הטבות מס לשכיר שהוא עמית לא מוטב

הטבת המס על זיכוי נשארת ללא שינוי, אך הטבת המס לניכוי מס היא קטנה יותר.

ינתן ניכוי מס של 5% בלבד על המשכורת הלא מבוטחת ועד תקרה של 9,700 ש"ח ב- 2025 (בניגוד לעמית מוטב הזכאי לניכוי של 11%). כלומר ניכוי של עד 485 ש"ח לחודש.

סדר פעולות לזיכוי מס וניכוי מס לפי סעיף 45א ו- 47

פקודת מס הכנסה לא קובעת את סדר הפעולות, ולכן אפשר לבחור את סדר הפעולות לפי הדרך בה תקבלו את מקסימום ההטבה.

עד מדרגת מס הכנסה של 35% (משכורת עד 24,440 ש"ח ב- 2025) - עדיף קודם כל פעולת זיכוי מס ואחריה ניכוי מס.

ממשכורת של 24,441 ש"ח ומעלה, עדיף קודם כל ניכוי מס ואחריו זיכוי מס.

העובד גם יכול לבחור את הסכומים שיפקיד לצורך זיכוי מס ולצורך ניכוי מס, כל עוד אינם עולים על התקרות המוגדרות (5% מהמשכורת הלא מבוטחת לזיכוי מס ו-11% לניכוי מס).

סיכום והמלצות

מומלץ לשכירים ולעצמאים להכיר מהי קרן פנסיה, - יש לה תכונות מיוחדות שאינן קיימות בסוגי חיסכון אחרים. אם יש לכם קופת גמל, זה הזמן להשוואת קופת גמל - ביצועים ותשואות של קופת הגמל שלכם מול האחרות או השוואת קרן הפנסיה שלכם מול המתחרות, ולהשוות גם את גובה דמי הניהול. תוצאות הבדיקה יבהירו אם החיסכון הפנסיוני שלכם בידיים טובות או שהגיע הזמן להעביר אותו לניהול טוב יותר. אם דמי הניהול גבוהים מידי, נהלו משא ומתן להפחתה שלהם. אם אתם מעוניינים לעבור קופת גמל - זה הזמן.

כדי לדעת מהו הסכום הגבוה ביותר שאתם יכולים להפקיד בקופת גמל ולקבל עליו הטבת מס הכנסה פנו לקראת סוף השנה לשירות לקוחות בקופת הגמל שלכם. נציגי כל קופת גמל מעודכנים ויודעים לייעץ ללקוחותיהם איזה הטבות מס יוכלו לקבל עבור ההפקדה.

את ההפקדות מומלץ לבצע מספר ימים לפני סוף דצמבר, כיוון שרישום ההפקדה אינו מיידי והטבת המס ניתנת רק על הפקדות שנרשמו עד 31.12 של אותה השנה.

הטבת מס הכנסה לפי סעיף 45א ו-47 לפקודת מס הכנסה יכולה להגיע גם לשליש מסכום ההפקדה שלכם וזאת בנוסף לחיסכון לזמן הפרישה. יתרונות שצריך סיבה טובה מאד כדי לוותר עליהם.

זכרו שאתם רשאים להפקיד לקופת גמל יותר מסכומי החובה לחיסכון פנסיוני וגם יותר מהסכומים הזכאים להטבת מס, וכך להגדיל את חסכונותיכם לעתיד.